关于公立医院管理会计体系建设的若干思考探究
关于公立医院管理会计体系建设的若干思考探究 2009 年3 月17 日，中共中央国务院关于深化医药卫生体制改革的意见出 台，意见明确指出公立医院要进一步完善财务、会计管理制度，严格预算管理， 加强财务监督和运行监督。其后，2014 年财政部关于全面推进管理会计体系建 设的指导意见出台，关于管理会计顶层设计的基本思路和框架已经构建，管理会 计已经成为了会计改革与发展的重点方向。面对新医改，面对新形势，公立医院 管理会计体系建设重要性不言而喻，但是公立医院如何正确认识管理会计体系、 如何现实分析管理会计存在的问题、如何构建管理会计体系是需要深入研究和思 考的课题。一、公立医院管理会计体系建设的必要性 管理会计体系建设是事业单位会计核算的新要求。2013 年1 月1 日起实 施的事业单位会计准则和事业单位会计制度就明确指出了管理会计体系建设的 重要性和迫切性，并确定了以管理会计为重点方向的会计改革思路。公立医院管 理体系是基于管理会计学科，主要服务于单位内部管理，通过和利用相关财务信 息，有机融合财务与业务活动，在规划、决策、控制和监督评价等经营活动中发 挥作用。管理会计体系建设对于公立医院的现代化管理具有重要意义。
管理会计体系建设是新形势下的财务管理的客观需要。随着我国医疗体制 改革的深入推进，特别是新医改的快速推进，公立医院药品加成取消、社会资本 放宽进入医疗领域等系列政策的实施，以药养医模式将面临转换，但是公立医院 补偿机制尚未配套完善，公立医院的各项改革应该说步履蹒跚、举步维艰，如何 更好地协调其经济效益和社会效益成为公立医院稳定和发展的难题，所有这一切 都给公立医院的管理带来极大的压力和巨大的挑战。通过管理会计体系建设，强 化财务管理能力，主动适应新形势、新政策具有现实意义。
管理会计体系建设提升内部管理水平的重要措施。长期以来，公立医院作 为事业单位进行管理，重业务轻管理，特别是重专业业务和业务管理、轻财务会 计管理非常普遍，公立医院在观念上非常重视经济效益和社会效益，但是在具体 操作上缺乏必要的手段和措施，因此提高内部管理水平至关重要。公立医院通过 管理会计体系建设，可以进一步优化医院经营、管理、采购、决策等相关业务活 动，调控日常服务运行，保障资源充分、合理、有效配置和使用。
二、现阶段公立医院管理会计体系建设存在的问题( 一) 公立医院对管理会计重要性认识不足 在管理会计体系建设中，公立医院的决策层至关重要，但是目前由于公立 医院的事业单位属性和管理惯性，领导层对于管理会计的功能及其重要性认识不 足，没有意识到管理会计在医院管理的预测、决策、计划以及控制等环节的作用， 对于管理会计和体系建设重视不够。另外，医院相关管理人员对管理会计的认识 也相对匮乏，往往把医院的财务管理等同于记账，片面强调会计系统的核算职能， 忽视会计系统的监督和管理职能，没有对管理会计体系进行深入的研究和思考， 更谈不上对于管理会计体系的优化建设以及与经营管理的深度融合问题。
( 二) 公立医院管理会计职能缺位 长期以来，公立医院的管理会计职能没有得到发挥，更多地被财务会计职 能替代。单位的会计管理注重的是财务会计实务，实现的是会计核算职能。即便 是新的事业单位会计准则和事业单位会计制度实施以来，管理会计职能在规则层 面上已经提出，但是多数公立医院会计人员侧重的依然是财务会计，很少从管理 会计的视角来改进和完善会计管理工作，更没有设置管理会计相应的专门组织机 构和岗位，只是把管理会计的部分控制职能在形式上分配给相关的部门，而没有 实现管理会计从定额定量管理向成本管理、价值管理过渡。从管理会计的系统角 度而言，其职能是个完整的体系，无论是在形式上还是操作层面上肢解其职能都 不利于管理会计职能的有效发挥。
( 三) 公立医院管理会计的信息化平台建设滞后 信息化建设是提高工作效率的非常重要的因素，公立医院在信息化平台建 设中投入了大量的人力、物力和财力，信息化水平逐步提高，特别是在医疗诊断 等方面，大大提高了服务能力、服务质量和服务水平，但是在财务管理信息化的 投入明显不足，存在着系统功能单一、数据分析能力欠佳、开发能力不足等问题。
而管理会计体系涉及成本性态分析法、平衡积分法、全面概算法等计量方法，需 要构建相应的数学模型进行数据处理、分析、预算和评价，对于信息化水平的要 求较高，目前公立医院的财务系统信息化水平和技术能力严重制约了管理会计体 系的职能开发，导致了其管理会计体系的发展滞后。
( 四) 公立医院管理会计人才队伍匮乏 由于体制机制原因，特别是行政事业单位改革、会计人员就业偏好的影响，公立医院会计人员以及会计管理人员整体学历层次偏低、人员结构不合理、专业 知识结构偏窄、后续专业教育不充分，导致目前管理会计实施存在人才制约。一 方面，部分管理会计人员专业理论知识掌握不充分，只能机械地掌握和运用部分 管理会计的基本技术方法;另一方面，有少数对管理会计知识体系认知较多的人 员又缺乏医院业务经验，对医院业务认知、解读能力欠佳，信息处理和挖掘能力 受到局限。人才的因素是一个关键的因素，人才是制约公立医院管理会计实施的 重要瓶颈。
三、构建公立医院管理会计体系需要急需解决的问题 ( 一) 提高对管理会计体系建设重要性的认识 新形势下行业的竞争更加激烈，实际上公立医院也不例外。公立医院也面 临着生存和发展的压力，其管理水平和管理能力的提升对于提高经营效率和效益 至关重要，管理会计体系建设将大大促进其工作效率和工作效益。公立医院决策 层和相关管理人员要高度重视管理会计体系建设，了解管理会计体系的观念和理 论，接受新的管理会计方法，充分认识管理会计体系建设的重要性和紧迫性，通 过强化管理会计体系建设，实现和提高精细化管理能力和水平。
( 二) 强化管理会计的职能和落实 公立医院管理会计职能的肢解和碎片化无助于管理会计职能的实施效果， 应该设置专门的管理会计岗位，强化管理会计的职责，拓宽管理会计的有效范围。
要逐步改变医院财务部门做账报账的职能定位，把财务部门的职能拓展到管理会 计，要设置或者逐步设置全面预算、绩效管理、成本会计、纳税筹划等管理会计 的业务岗位，促进管理会计人员深度参与管理决策、绩效评价，提高管理会计在 医院管理的地位和作用，保障管理会计职能的落实。
( 三) 构建和完善管理会计系统信息化平台 随着经济社会的发展，信息经济、知识经济的概念渗透到各行各业，信息 化建设至关重要。公立医院在财务管理信息化平台建设中，虽然会计电算化已经 普及，但是还是局限于财务会计的会计核算职能，管理和控制职能没有得到推广 和应用。因此，要加大信息化投入力度，构建有效的管理会计信息系统，并有序 开发和使用管理会计分析模块、预测和决策模型，提高信息质量，实现数据的共 享，提高决策层和管理者预测决策的水平和经营管理的效率。在逐步完善会计信息化系统平台建设基础上，提高医院经营管理的效率和效益。
( 四) 加强管理会计人才队伍建设 管理的关键还是在人才。公立医院管理会计系统建设的关键在于人才队伍 建设的水平，要高度重视管理会计人才队伍建设，要坚持引进和培养并重的原则 进行。一方面，要加大管理会计人员的引进力度，要提高会计人员的准入门槛， 引进一批高学历、高水平、高技术的管理会计人员;另一方面，要加大管理会计 人员的培养和培训力度，建立和完善专业的继续教育制度和规范，拟定高标准的 培训制度，提高管理会计人员的业务能力和业务水平。