分析固定资产内部控制现状及相关要素
分析固定资产内部控制现状及相关要素 资产作为企业重要的经济资源，是企业从事生产经营活动并实现发展战略 的物质基础。鉴于资产管理的重要性，《企业内部控制基本规范》将合理保证资 产安全作为内部控制目标之一，单独制定了《企业内部控制应用指引第8号—— 资产管理》着重对存货、固定资产和无形资产等提出了全面风险管控要求。一、固定资产内部控制相关要素分析 内部控制贯穿于经营活动的全部过程，包括控制环境、风险评估、控制活 动、与财务报告相关的信息系统与沟通、对控制的监督等五个要素，并受企业董 事会、管理阶层及其他人员影响。内控制度五要素内容广泛、互相关联，控制环 境是其他控制要素的基础。就固定资产而言，控制环境关系到固定资产管理的制 度建设、实施与效果；
风险评估直接关系到固定资产正常运行及保值增值；
控制 活动关系到固定资产的正常使用与合理摊销、价值转移（折旧）；
信息与沟通关 系到固定资产的采购、使用、处置等通过账务、报表等进行的反映；
监督也是固 定资产内部控制关键的一个方面。因为固定资产的价值比重较大、使用时间长， 使用与摊销不当，或者提前毁损对企业的经营状况、经营成果、现金流量情况的 影响都非常大，属于企业的关键控制方面，也是企业容易存在错弊的环节，因此 监督因素也非常重要。
二、固定资产内部控制现状分析 当前企业固定资产管理较以前在计划、采购、日常管理等环节上强化了措 施，取得了一些成绩。但应该看到，在固定资产内部控制方面仍存在很多的缺陷 和不足，主要体现在以下几个方面：
（一）控制环境不完善。目前，较多的企业对于固定资产的采购、使用等 都制定了相关制度，但相关制度并不是很完整，如材料采购与审批由一人完成、 现金与出纳由一人兼任，处置业务由同一部门执行，均未实现固定资产不相容岗 位的分离。任何一项业务如果全部由一个人或一个部门担任，既可能发生错误和 舞弊行为，又可能掩盖其错误和舞弊行为。
（二）风险评估不健全。较多企业的风险评估工作还比较薄弱，没有建立 起完整统一的公司风险预控体系。对固定资产相关业务风险意识不强，对社会风 险、经营风险、财务风险等没有充分认识，企业风险评估及预测的手段缺乏，未进行有效地预防与处理，甚至只凭管理者的感觉盲目决策，导致投资决策的失误 以及固定资产进入企业各风险环节发生错弊。
（三）控制活动缺乏必要的针对性。由于企业只追求固定资产高规模，对 投资项目的可行性缺乏周密系统的分析研究，决策环节往往草率行事，决策所依 据的经济信息不全面、不真实，对风险认识不足等原因，都会导致投资决策失误 频繁发生。决策失误使投资项目不能如期建设，预期的收益不能实现，投资无法 按期收回，会给企业带来巨大的财务危机。固定资产报废处置部分政策规定不科 学，过于僵化。
（四）信息与沟通不完整、不及时。固定资产内部和外部信息在企业内部 没有统一规划和管理，相互之间缺少沟通和信息传递，形成企业资产管理中现实 存在的“信息孤岛”，致使因违反行业政策项目叫停、在建工程不能及时转固、折 旧计提不合理。
（五）监督无力。表现在两个方面：一是程序性执行不力。如在建设材料 的购买未经比值比价及适当审批环节，固定资产处置也未执行合理竞价及审批；
二是缺少有效的监督体系。监事会形同虚设、财务监督被架空、相互制衡的法人 治理结构难以发挥实质性作用，内部控制制度难以有效运行，内部稽查、评价内 部控制制度不完善、不健全。
三、基于内部控制的固定资产内部控制改进建议 国内一些专家学者在加强固定资产内控管理研究中已提出了很多合理的 对策建议，比如要大力加强企业员工的思想品德、职业道德及反腐倡廉教育；
严 格会计管理制度，增强会计信息披露真实性，等等。这些，本文不再重复论述， 仅从内部控制角度提出改进建议。
（一）从控制环境的角度。企业总是在一定的环境中生存、发展。对于企 业而言，内外环境同样重要。内部控制的控制环境就是企业在各内部控制关键点、 关键人员的组织机构与行为准则。针对固定资产内部控制，管理层首先要建立合 理的组织机构，设置或完善采购、验收、保管、预算及财务部门，明确岗位与职 责，相互独立，不得越权，互相监督。明确各部门职责后，管理者要坚决执行其 制定的内部控制要求。任何一项业务如果全部由一个人或一个部门担任，既可能 发生错误和舞弊行为，又可能掩盖其错误和弊端行为。不相容职务分离的核心是 “内部牵制”，它要求每项经济业务都要经过两个或两个以上的部门或人员的处理，使得单个人或部门的工作必须与其他人或部门的工作相一致或相联系，并受其监 督和制约。固定资产的管理人员要实行不相容职务的相互分离制度，合理设置相 关的工作岗位，职责分明、相互制约，确保资产安全完整。
（二）从风险控制的角度。风险管理对于我国绝大多数企业来说仍是一个 新概念。在企业管理中处于一个相对薄弱的环节。在固定资产投资决策、工程项 目实施等方面风险意识不强，风险管理工作薄弱，是造成相应重大风险事件的重 要原因。开展全面的风险管理，同时兼顾企业内外部风险，不仅是出资人对企业 的要求，也是企业自身参与市场竞争，确保其持续、健康、稳定发展的需要。
在明确企业目标的前提下，在对企业总体风险进行初步分类的基础上，进 行风险管理。具体实施全面风险管理时，可分为计划准备、实施运行、检查评价、 监督比较四个相互关联的阶段来进行。
（三）从控制程序的角度。从固定资产投资项目的决策、购置到固定资产 的日常管理、处置都有一系列的业务流程。科学合理的流程设计能够有效地指导 业务人员的工作，使其能够识别业务执行中的风险控制点，人工审批流程得到切 实执行，防止某些程序的遗漏。按程序办事，避免因操作标准不统一而造成业务 处理的随意性，因个人理解差异、人与人之间衔接不到位等不确定因素对工作进 程造成干扰。同时，在固定资产内部控制出现问题时，易于找到事故原因，避免 出现内部扯皮现象。固定资产流程管理，是对固定资产内部控制制度进行的一个 全新的再认识、再提炼，打破过去职能部门责权不明晰的弊端，有利于规范化管 理。
（四）从信息与沟通的角度。良好的信息系统应建立多层次的沟通方式， 包括企业内自上而下、自下而上以及横向的沟通，和企业内外部的信息与沟通。
信息化建设过程必须坚持“可靠、实用、科学”的理念和原则，贯彻“持续优化、 整体推进”的管理思想，运用“逐步实施、不断提高”的实施方法，将固定资产信 息化建设分阶段实施，整体建设固定资产管理信息系统。具体实施要通过“搭建 固定资产管理信息化平台、实现固定资产管理业务信息化、推进横向业务的信息 化三个阶段。” （五）从内部监督的角度。一是要建立固定资产内部控制绩效考核机制。
企业应在全面经济核算的基础上建立完善的绩效考核指标体系，并在科学合理的 绩效评价的基础上，建立全面的奖惩机制。尤其要重视建立长效激励机制，鼓励 员工不断学习相关业务知识，选拔优秀人才走上领导岗位；
二是要建立有效的内部审计机制，完善监督体系。企业内部审计工作不仅要包括会计账簿，还应包括 稽查、评价内部控制制度的效率及审计报告的提交。同时，要定位好内部审计的 组织模式，将内部审计部门置于董事会或监事会直接领导下，以保持内部审计的 独立性和权威性。将内部审计人员从会计、财务人员中分离出来，直接对董事会 或监事会负责，真正发挥内部审计人员的作用，监督和保护企业资产的安全，监 督企业向合理、合法、合规的良性方面发展。
固定资产占用金额大，使用时间长，在企业生产经营中发挥着重要的作用， 对企业的费用、资金流动都有着极其重要的影响。公司的内部控制是公司管理的 核心环节，建立完善的内部控制，形成以法人治理结构为依托的全员、全过程、 全方位的管理，防范和减少管理风险，确保单位经营活动的效率性和效果性、资 产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性，促进企业经济增长方式的根本性转 变，提高经济效益。
作者：王红梅 张丽伟